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RENTA 2019Estimación objetiva: indices CorrectoresFase 3 : determinación del rendimiento Neto de módulos. Índices correctores Fase 4: determinación del rendimiento Neto de la Actividad
Fase 5: determinación del rendimiento neto reducido2020-04-2409 minRENTA 2019Estimación objetiva: minoración por Incentivos al empleoFase 2ª: Determinación del rendimiento neto minorado:1. MINORACIÓN POR INCENTIVOS AL EMPLEOParadeterminarelimportecorrespondienteaestaminoración,deberámultiplicarselacuantíadel"rendimientoanualporunidadantesdeamortización"establecidoparaelmódulo"personalasalariado"porelcoeficientedeminoraciónquecorresponda,elcualestáconstituido,asuvez,porlasumadelosdoscoeficientessiguientes:•Coeficiente por incremento del número de personas asalariadas.•Coeficiente por tramos del número de unidades del módulo "personal asalariado". Minoración = RA x (Coeficiente por incremento del nº de personas asalariadas + Coeficiente por tramos)RAeselimportedelrendimientoanualporunidadantesdeamortizacióndelmódulo"personalasalariado"correspondientealaactividaddequesetrate.2020-04-2405 minRENTA 2019Estimación objetiva: modulosMódulo“Longituddebarra”:Porbarraseentenderáelmostradordondesesirvenyapoyanlasbebidasyalimentossolicitadosporlosclientes.Lalongituddebarrasemediráporelladodelpúblicoydeellaseexcluirálazonareservadaalserviciodecamareros.Siexistiesenbarrasauxiliaresdeapoyoadosadasalasparedes,pilares,etc.,disponganonodetaburetes,seincluirásulongitudparaelcálculodelmódulo.Launidaddeestemóduloeselmetrolineal(m.l.).Elnúmerodeunidadesseexpresará,ensucaso,condosdecimales.Módulo“Distanciarecorrida”:Laactividaddetransporteporautotaxistienecomomóduloasignadola"distanciarecorrida"porcadavehículoafectoalaactividad,debiendocomputarselatotalidaddelosrecorridosenelaño.Launidadestáconstituidapor1.000km.Módulo“Superficiedelhorno”:Porsuperficiedelhornoseentenderálaquecorrespondaalascaracterísticastécnicasdelmismo.Launidaddelmódulo"superficiedelhorno"es100decímetroscuadrados(dm2).Módulo“Mesas”:Enlosbaresycafeterías,asícomoenlosrestaurantes,launidad“mesa”seentenderáreferidaalasusceptibledeserocupadaporcuatropersonas.Lasmesasdecapacidadsuperioroinferioraumentaránoreduciránlacuantíadelmóduloenlaproporcióncorrespondiente.2020-04-2406 minRENTA 2019Rendimientos de actividades : estimación objetivaÁmbitodeaplicación:Elmétododeestimaciónobjetivaseaplicaráporempresariosyprofesionalesenlosqueconcurranlossiguientesrequisitos:1.QuesuactividadestéentrelasrelacionadasenlaOrdenHAC/1264/2018,de27denoviembre.2.Queelvolumenderendimientosíntegrosenelejercicioanterior,nosuperecualquieradelossiguientesimportes:•250.000eurosanualesparaelconjuntodelasactividadesdesarrolladas,exceptolasagrícolas,ganaderasyforestales.Aestosefectos,secomputarálatotalidaddelasoperacionesconindependenciadequeexistaonoobligacióndeexpedirfactura.•125.000eurosanualescuandolosrendimientosíntegroscorrespondanaoperacionesporlasqueesténobligadosaexpedirfacturacuandoeldestinatarioseaunempresariooprofesionalqueactúecomotal.Cuandoenelañoinmediatoanteriorsehubieseiniciadounaactividad,elvolumende2020-04-2310 minRENTA 2019Rendimientos de actividades económicas: concepto y delimitaciónSeconsideranrendimientosíntegrosdeactividadeseconómicasaquellosque,procediendodeltrabajopersonalydelcapitalconjuntamente,odeunosolodeestosfactores,suponganlaordenaciónporcuentapropiademediosdeproducciónyderecursoshumanosodeunodeambos,conlafinalidaddeintervenirenlaproducciónodistribucióndebienesoservicios.El concepto de rendimientos de actividades económicas viene delimitado por la concurrencia de las siguientes notas:•Existencia de una organización autónoma de medios de producción o de recursos humanos.•Finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.Enparticular,tienenlaconsideraciónderendimientosdeactividadeseconómicas,losqueprocedandelejerciciode:actividadesextractivas,decomerciooprestacióndeservicios,incluidaslasdeartesanía,agrícolas,forestales,ganaderas,pesqueras,deconstrucción,minerasyelejerciciodeprofesionesliberales,artísticasodeportivas.2020-04-2306 minRENTA 2019Rendimientos del capital mobiliario: gastos deducibles y reduccionesGastosdeduciblesParadeterminarlosingresosnetoslosingresosíntegrosseminoraránexclusivamenteenlossiguientesgastos:a)Gastosdeadministraciónydepositodevaloresnegociables.Nosondeducibleslosgastosdeadministracióndelascuentascorrientesodepósitos.b)Enelcasoderendimientosderivadosdelaprestacióndeasistenciatécnica,arrendamientodebienesmuebles,negociosominasodesubarriendo(art25.4),todoslosgastosnecesariosparasuobtención.Reducciones:Losrendimientosnetosprevistosenelartículo25.4,aintegrarenlabaseimponiblegeneral,(propiedadintelectual,asistenciatécnica,arrendamientosdebienesmuebles,negociosominas,cesióndederechosdeimagen),conunperiododegeneraciónsuperioradosañosoquesecalifiquen,reglamentariamentecomoobtenidosdeformanotoriamenteirregulareneltiempo,sereduciránenun30porciento,cuandoenamboscasosseimputenenunúnicoperiodoimpositivo.2020-04-2304 minRENTA 2019Imputación de rentas inmobiliariasLaimputaciónderentasinmobiliariasesaquellarentaqueelcontribuyentetienequeincluirenlabaseimponiblegeneralporserpropietariootitulardederechosrealesdedisfrutesobrebienesinmueblesquereúnanlossiguientesrequisitos:•Quesetratedebienesinmueblesurbanosodeinmueblesrústicosconconstruccionesquenoresultenindispensablesparaeldesarrollodeexplotacionesagrícolas,ganaderasoforestales,noafectosaactividadeseconómicas.•Quenogenerenrendimientosdelcapital(inmueblesarrendadosocesióndederechosofacultadesdeusoodisfrutesobrebienesinmuebles).•Quenoconstituyanlaviviendahabitualdelcontribuyente.•Quenosetratedesuelonoedificado,inmueblesenconstrucciónnideinmueblesque,porrazonesurbanísticas,noseansusceptiblesdeuso.Elimporteadeclararporelcontribuyentees:•El2por100,concaráctergeneral.DichoporcentajedebeaplicarsesobreelvalorcatastraldelinmueblequefigureenelrecibodelImpuestosobreBienesInmueblescorrespondientealejercicio2019.2020-04-2302 minRENTA 2019Rendimientos del capital inmobiliario: Reducciones1.ReducciónrendimientonetoenelcasodearrendamientodeinmueblesdestinadosaviviendaEnlossupuestosdearrendamientodebienesinmueblesdestinadosavivienda,elrendimientonetopositivosereduciráenun60por100,cualquieraquesealaedaddelarrendatario.LareducciónsóloresultaráaplicablerespectodelosrendimientosdeclaradosporelcontribuyenteenlacorrespondientededeclaracióndeIRPFconcarácterprevioaliniciodecualquierprocedimientodecomprobaciónoinspecciónencuyoalcanceesténincluidos(ResolucióndelTEACde2/3/2017enrecursoextraordinariodealzadaparalaunificacióndecriterio).Lareducciónsepodráaplicarcuando,siendoelarrendatariounpersonajurídica,quedeacreditadoqueelinmueblesedestinaalaviviendadedeterminadaspersonasfísicas(ResolucióndelTEACde8/9/2016enrecursoextraordinariodealzadaparalaunificacióndecriterio).2020-04-2304 minRENTA 2019Rendimientos del capital inmobiliario: ingresos y gastosLosrendimientosnetosdelcapitalinmobiliariosedeterminanporladiferenciaentrelosingresosíntegrosylosgastosnecesariosparasuobtención.RendimientosíntegrosConstituyenrendimientosíntegrosdelcapitalinmobiliariolascantidadesqueportodoslosconceptosdebasatisfacereladquirenteocesionariodelosderechosofacultadesdeusoodisfruteconstituidossobrelosbienesinmuebleso,ensucaso,lasquedebasatisfacerelarrendatarioosubarrendatariodetalesinmuebles.GastosdeduciblesSerángastosdeduciblestodoslosnecesariosparalaobtencióndelosingresos.LaLIRPFnocontieneunaenumeraciónexhaustiva,porloquepodránincluirsetodosaquellosgastosrespectodelosquepuedanacreditarsetalcondición.2020-04-2311 minRENTA 2019Rendimientos del capital inmobiliario: concepto y delimitaciónSontodoslosrendimientosprocedentesdelatitularidaddebienesinmueblesdenaturalezarústicaourbana,oderechosrealesquerecaensobrelosmismos,noafectosaactividadeseconómicas.Deberádeclararlosquiénostentelatitularidadjurídicadelosbienes.Silatitularidadfuesecompartidasedeclararáenproporciónalaparticipaciónenlamisma.Encasodematrimonio,losrendimientossedeclararándeacuerdoconlasnormasreguladorasdedichorégimenmatrimonial.Sielbienesprivativo,losrendimientoscorrespondenaltitulardedichobien.Siexisteconstituidounusufructosobreelinmueble,elrendimientolecorrespondealusufructuarioynoalnudopropietario.Laparticipacióndelarrendadoreneltraspasorecibelacalificaciónderendimientosdelcapitalinmobiliario.Ladiferenciadelarrendamientodelocaldenegocioconelarrendamientodenegocioresideenelhechodequelarentaobtenidaenesteúltimocasoseconsiderarendimientodecapitalmobiliario.2020-04-2203 minRENTA 2019Supuesto especial : FOGASAElFOGASAabonaporinsolvenciaoconcursodeacreedoresdelosempresarios:•Lossalariospendientesdepago.•Lasindemnizacionespendientesdepago.Sesubrogaenlaposicióndeltrabajadorfrentealaempresa,noenlasobligacionesdelempresario.Nosesubrogaenelpagodelaempresa,porloqueesunpagadordiferentedelaempresa.SuspagosdebenentendersenetosdeSeguridadSocial.Periododeimputación:a)SilospagosdeFOGASAcorrespondenaperíodosanterioressobrelosquenoexisteunlitigiosobreelderechoasupercepción,seimputanalosdistintosejerciciosenquelasmismassegeneraron(sepresentaránautoliquidacionescomplementarias).b)Siexisteunlitigiosobreelderechoapercibiresasretribuciones,lascantidadespagadasporFOGASAsedeclaranenelejercicioenquelaresoluciónesfirme.2020-04-2202 minRENTA 2019Rendimientos del trabajo: Reducción generalCuantíaaplicableen2019Loscontribuyentesconrendimientosnetosdeltrabajoinferioresa16.825euros,siemprequenotenganrentas,excluidaslasexentas,distintasdelasdeltrabajosuperioresa6.500eurosminoraránelrendimientonetodeltrabajoenlassiguientescuantías:a)Contribuyentesconrendimientosdeltrabajoinferioresa13.115euros:5.565eurosanuales.b)Contribuyentesconrendimientosentre13.115y16.825euros:5.565–1,5x(Rendimientodeltrabajo–13.115)eurosanuales.Alosefectosdeaplicarestareducción,elrendimientonetodeltrabajoseráelresultadodeminorarElrendimientointegroenlosgastosprevistosenlasletrasa),b),c),d)ye)delartículo19.2(noserestanlosgastoscontempladosenlaletraf)delartículo19.2delaLIRPF).2020-04-2202 minRENTA 2019Rendimientos del trabajo: Gastos deduciblesRendimientonetoUnavezdeterminadoelrendimientoíntegrodeltrabajo,sedebeprocederaladeduccióndelosgastoscalificadoscomodeduciblesparadeterminarelrendimientoneto.Tendránlaconsideracióndegastosdeduciblesexclusivamentelossiguientes(Art.19.2delaLIRPF):a)LascotizacionesalaSeguridadSocialoamutualidadesgeneralesobligatoriasdefuncionarios.b)Lasdetraccionesporderechospasivos.c)Lascotizacionesaloscolegiosdehuérfanosoentidadessimilares.d)Lascuotassatisfechasasindicatosycolegiosprofesionales,cuandolacolegiacióntengacarácterobligatorio,enlapartequecorrespondaalosfinesesencialesdeesasinstituciones,yconellímitequeseestablezcareglamentariamente.Enelcasodecolegiosprofesionalesellímiteseráde500euros.e)Losgastosdedefensajurídicaderivadosdirectamentedelitigiossuscitadosenlarelacióndelcontribuyenteconlapersonadelaquepercibelosrendimientos,conellímitede300euros.f)Enconceptodeotrosgastosdistintosdelosanteriores,2.000eurosanuales.2020-04-2206 minRENTA 2019Rendimientos del trabajo: ReduccionesFASE 1º: CALCULO RTO. INTEGRO DEL TRABAJO-REDUCCIONES –periodo de generación > dos años30 % de los rendimientos con periodo de generación superior a 2 años, salvo los previstos en el art. 17.2. a) siempre que:1.Seimputenenunúnicoperiodo(salvoderivadosdeextincióndelarelaciónlaboral).2.Queenelplazodeloscincoperíodosimpositivosanteriores,nosehubieranobtenidootrosrendimientosconperíododegeneraciónsuperioradosaños,alosquehubieraaplicadolareducción.Noaplicablearendimientosderivadosdelaextincióndelarelaciónlaboral.LímiteGeneral:Elrendimientoíntegrosobreelqueseapliquelareducciónnopuedesuperarlos300.000euros.Extinciónrelaciónlaboral,comúnoespecial,odelarelaciónmercantildeAdministradoresdemásmiembrosdelconsejodeadministración:•Indemnizaciónhasta700.000euros?Seaplicareduccióna300.000euros.•Cuantía de la indemnización hasta 1.000.000 euros ? Se aplica reducción sobre: 300.000 -(RT –700.000) euros. •Mas de un 1.000.000 euros ? no hay reducción.2020-04-2212 minRENTA 2019Rendimientos del trabajo. Concepto y delimitaciónRENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO (ESQUEMA)FASE 1º: Rendimientos íntegros del trabajo.(-) Reducción Rtos. generados en más 2 años(-) Reducción Rtos. notoriamente irregulares (Art. 12 RIRPF)= Rendimiento íntegro del trabajoFASE 2ª:(-) Gastos deducibles (S.S , Clases pasivas, Colegios de huérfanos, Sindicatos , Colegios Profesionales, defensa jurídica. (-)Otrosgastos:2.000€(Seincrementanen2.000eurosadicionalesparadesempleadosconcambiodedomicilioyen3.500euroso7.750eurosenelcasodetrabajadorescondiscapacidad).= Rendimiento neto del trabajoFASE 3ª: (-) Reducción por rendimientos del trabajo = Rendimiento neto reducido del trabajo2020-04-2206 minRENTA 2019Imputación temporal IIReglasespecialesdeimputaciónaplicablesadeterminadassituacionesc)Lasgananciaspatrimonialesderivadasdeayudaspúblicasseimputarán,concaráctergeneral,alperiodoimpositivoenquetengalugarsucobro,sinperjuiciodelasreglasespeciales.d)Enelcasodeoperacionesaplazosoconprecioaplazado,elcontribuyentepodráoptarporimputarproporcionalmentelasrentasobtenidasentalesoperaciones,amedidaquesehaganexigiblesloscobroscorrespondientes.Seconsideraránoperacionesaplazosoconprecioaplazadoaquellascuyoprecioseperciba,totaloparcialmente,mediantepagossucesivos,siemprequeelperíodotranscurridoentrelaentregaolapuestaadisposiciónyelvencimientodelúltimoplazoseasuperioralaño.e)Ayudaspúblicaspercibidasparacompensardefectosestructuralesdeconstruccióndelaviviendahabitual,podránimputarseporcuartaspartes,enelperiodoimpositivoenelqueseobtenganyenlostressiguientes.f)AyudaEstatalDirectaalaEntrada(AEAD),destinadaalaadquisicióndelaprimeraviviendaenpropiedad,percibidaenpagoúnico,podránimputarseporcuartaspartesenelperiodoimpositivoenelqueseobtenganylostressiguientes.2020-04-2103 minRENTA 2019Imputación temporalConjuntodecriteriosoreglasquedeterminanelperiodoimpositivoenelqueprocededeclararlosingresosylosgastos.ReglasgeneralesdeimputaciónsegúnclasesderentaRendimientosdeltrabajoydelcapital,enlasquerigeelprincipiodelaexigibilidad.Rendimientosdeactividadeseconómicas,lareglageneralesladedevengocontable,peroseabrelaposibilidaddeuncriteriodecaja,endeterminadoscasos.Gananciasypérdidaspatrimoniales,seráelperíodoimpositivoenelquetengalugarlaalteraciónenlacomposicióndelpatrimonio.2020-04-2104 minRENTA 2019Unidad familiar. Tributación individual o conjuntaModalidadesdeunidadfamiliar:1.Laintegradaporloscónyugesnoseparadoslegalmente;yademás,enelcasodequeloshaya,porloshijosmenoresde18años,salvoaquelloshijosmenoresque,conelconsentimientodesuspadres,vivanindependientesdeestos,yloshijosmayoresdeedadincapacitadosjudicialmente,sujetosapatriapotestadprorrogadaorehabilitada.2.Enloscasosdeseparaciónlegal,ocuandonoexistavínculomatrimonial,laformadaporelpadreolamadreytodosloshijosqueconvivanconunouotroyreúnanlosrequisitosantesmencionados(menoresnoindependientesymayoresincapacitadossujetosapatriapotestadprorrogadaorehabilitada).Nadiepuedeformarpartededosunidadesfamiliaresalmismotiempo.Enloshijosesindiferentelaclasedefiliación:tantoporadopcióncomopornaturalezaSololoshijosformanpartedelaunidadfamiliar(ninietos,niotrosdescendientes,nipersonasenacogimiento).Ladeterminacióndelosmiembrosdelaunidadfamiliarserealizaráatendiendoalasituaciónexistentea31dediciembredecadaaño.2020-04-2105 minRENTA 2019Periodo impositivo y devengo del impuestoCon carácter general, el período impositivoserá el año natural, comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada año. Período impositivo inferior al año natural en la liquidación del IRPF :Sóloexisteuncasoenqueelperíodoimpositivoesinferioralañonatural:cuandoseproduzcaelfallecimientodelcontribuyenteenundíadistintoal31dediciembre.Enestecaso,elperiodoimpositivofinalizaeldíadelfallecimiento,yabarcarádesdeel1deeneroalafechadefallecimiento.Elplazodepresentacióndedeclaracionesconperíodoinferioralañonaturaleselmismoqueeldelrestodedeclaraciones.Devengodelimpuesto:Elimpuestosedevengael31dediciembredecadaaño,salvoenelcasodefallecimientodelcontribuyenteenundíadistinto,encuyocasoeldevengoseproduceenlafechadelfallecimiento.2020-04-2101 minRENTA 2019Obligación de declararEstán obligados a presentar la declaración del IRPF del ejercicio 2019:a)Contribuyentesquehayanobtenidoenelejerciciorentassuperioresalascuantías,queparacadaclaseofuente,determinelaley.b)Contribuyentesque,conindependenciadelacuantíaynaturalezaofuentedelasrentasobtenidastuvieranderechoadeducciónporvivienda,pordobleimposición,ohayanrealizadoaportacionesapatrimoniosprotegidosdelaspersonascondiscapacidad,planesdepensionesydemássistemasdeprevisiónsocial,quereduzcanlaBaseImponible,cuandoejercitenelcorrespondientederecho.a)Contribuyentesnoobligadosadeclararporrazóndelacuantíaynaturalezaofuentedelarentaobtenidaenelejercicio,quesolicitenladevoluciónderivadadelanormativadelIRPFque,ensucaso,lescorresponda.2020-04-2108 min